Regla general

La regla generales que si la transmisión es onerosa o lucrativa, se determine el importe de la ganancia o la perdida patrimonial por la diferencia entre el valor de transmisión y de adquisición. En el resto de supuestos se aplicará el valor de mercado de los elementos patrimoniales o de las partes proporcionales.

El valor de adquisición estará formado por el importe de la adquisición, coste de las inversiones y mejoras realizadas y los gastos y tributos satisfechos en la adquisición.

El valor de transmisión será el importe real por el que la venta se hubiese efectuado, siempre que no fuese inferior al de mercado menos los gastos y tributos satisfechos en la transmisión.

¿Cómo calcular el importe de una ganancia o pérdida patrimonial?

Un contribuyente vende unas acciones que le habían costado 6.010,12 Euros por 9.015,18 Euros. Posteriormente y con el dinero recibido se compra un coche que inmediatamente es donado a su hijo mayor. Dicho coche fue valorado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en 9.619,19 Euros. ¿Cómo hay que calcular las ganancias o pérdidas patrimoniales?

En primer lugar y respecto a la venta de las acciones (transmisión onerosa) el importe de la ganancia o pérdida de patrimonio se calculará como:

(+) Valor de venta: 9.015,18
(-) Valor de compra: 6.010,12
Importe (Ganancia): 3.005,06

Respecto a la donación (transmisión lucrativa)que realiza el padre a su hijo, el importe de la ganancia patrimonial que obtiene el transmitente se calculará teniendo en cuenta los valores que prevalezcan a afectos del impuesto sobre Sucesiones y Donaciones:

(+) Valor de venta: 9.619,19 (Valor a efectos de ISD)
(-) Valor de compra: 9.015,18 (Valor adquisición del coche)
Importe (Ganancia):601,01

Finalmente, recordar que el hijo que recibe la donación estará sujeto al pago del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Recuerde: ¿Cuáles son los gastos y tributos que minoran el valor de transmisión?

En general se pueden deducir del valor de transmisión los gastos y tributos inherentes a la transmisión que hayan sido satisfechos por el transmitente. Entre ellos y como ejemplo se pueden minorar comisiones de agentes, minutas de abogados, honorarios notariales, el Impuesto sobre el incremento de los terrenos de naturaleza urbana, etc.

Respecto del valor de adquisición se podrán adicionar los gastos y tributos inherentes a la adquisición del bien que se transmite que fueron satisfechos por el adquirente. Entre ellos y como ejemplo se pueden adicionar al valor de adquisición los gastos notariales y registrales, IVA, Impuesto sobre Transmisiones y Actos Jurídicos Documentados. Impuesto de Sucesiones y Donaciones, etc.

Regla específica para bienes inmuebles: En el supuesto de que el objeto de la transmisión en el año 2003 fuese un bien inmueble no afecto a actividades económicas se actualizará el valor de adquisición multiplicando cada uno de sus componentes (importe real, inversiones, mejoras, gastos y tributos) por los siguientes coeficientes:

Cuando las inversiones se hubieran efectuado el 31 de diciembre de 1994, será de aplicación el coeficiente 1,2108.

La aplicación de un coeficiente distinto de la unidad exigirá que la inversión hubiese sido realizada con más de un año de antelación a la fecha de la transmisión del bien inmueble.

Venta de chalé

En principio se sigue la regla general vista anteriormente. No obstante, al ser un bien inmueble el valor de adquisición y los gastos se deberán actualizar multiplicándolos por el coeficiente que corresponda en función del año en que se satisficieron. Por tanto:

(+) Valor de transmisión: 150.253,03 (Precio) - 601,01 (gastos) = 149.652,02.
(-) Valor de adquisición: (1) + (2) = 120.885,65.

(1) Precio de adquisición actualizado: 102.172,06 * 1,1694 = 119.480,01
(2) Gastos actualizados = 1.202,02 * 1,1694 = 1.405,64

Ganancia de patrimonio: 149.652,02 - 120.885,65 = 283.766,37.

Reglas particulares

Con independencia de las reglas generales mencionadas anteriormente, la Ley 40/1998 del IRPF a través de la Ley 46/2002 de Reforma Parcial del IRPF recoge unas normas especiales para la transmisión de determinados bienes, las principales reglas son las siguientes:

En la transmisión onerosa de valores representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, las reglas de cálculo de las variaciones patrimoniales se aplican diferenciando si dichos valores están admitidos a negociación o no en algún mercado oficial de valores definidos en la Directiva 93/22/CEE.

La Ley 46/2002 de Reforma Parcial del IRPF sustituyó las referencias a las sociedades transparentes para el cálculo de las variaciones de patrimonio, por las correspondientes a las sociedades patrimoniales, admitiéndose como valor de transmisión mínimo el de mercado si fuese inferior al de patrimonio (Disposición Transitoria 1ª de la Ley 46/2002).

Recuerde: Cuando hablamos de fondos de inversión y acciones (cotizadas y no cotizadas), Hacienda entiende que las acciones o participaciones vendidas se corresponden con las adquiridas en primer lugar. Es lo que se conoce como método FIFO.

Ejemplo método FIFO

Al ser de aplicación el criterio de que las acciones vendidas son las adquiridas en primer lugar, las 50 acciones que el contribuyente vende en el año 2003 se corresponderán con los 25 títulos adquiridos en el año 1996 y 25 títulos de los adquiridos en el año 2001.

¿Cómo tributan los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva?

La transmisión o reembolso de las acciones o participaciones de las Instituciones de Inversión Colectiva, reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, tienen un tratamiento fiscal diferenciado (art 77 Ley 40/1998 del IRPF):

1. Si se realiza la transmisión o reembolso sin reinversión en otra IIC, la ganancia o pérdida de patrimonio obtenida se imputará en la parte general o especial de las rentas del período impositivo según corresponda.
2. Si el importe obtenido por la transmisión o reembolso se destina a la adquisición o suscrpción de otras acciones o participaciones en IIC, no procederá computar la ganancia o pérdida patrimonial. Conservando las nuevas acciones o participaciones el valor y la fecha de adquisición de las acciones o participaciones transmitidas o reembolsadas en los siguientes casos:
   
   
   1. En los reembolsos de participaciones en IIC que tengan la consideración de fondos de inversión.
   2. En las transmisiones de acciones de IIC con forma societaria (SIMCAV, SIM, SII, etc), siempre que se cumplan dos condiciones: que el nº de socios de la IIC cuyas acciones se transmiten sea superior a 500, y que el contribuyente no haya participado en algún momento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la transmisión en más del 5% del capital de la IIC.

El régimen de diferimiento establecido en la letra b) anterior no resultará de aplicación cuando por cualquier medio se ponga a disposición del contribuyente el importe derivado del reembolso o trasmisión de las acciones o participaciones.

La Ley de Reforma Parcial del IRPF ha introducido una importante reforma dotando de un marco legal a determinadas inversiones en IIC extranjeras. Así, el régimen de diferimiento será de aplicación a las IIC reguladas en la Directiva 85/611/CEE, distintas de las creadas en paraísos fiscales, constituidas y domiciliadas en algún Estado miembro de la Unión Europea e inscritas en el registro especial de la CNMV. Lo cual supone que el régimen de neutralidad fiscal sea extensible a las IIC extranjeras (SICAVs) , siempre y cuando:

1. La adquisición, suscripción, transmisión y reembolso de acciones y participaciones de IIC se realice a través de entidades comercializadoras inscritas en la CNMV.
2. En el caso de que la IIC se estructure en compartimentos o subfondos, el nº de socios y el % máximo de participación se entenderá referido a cada compartimento o subfondo comercializado.

Estas instituciones además deberán suministrar información para conocer las rentas obtenidas y el nº de socios.

Transmisión de vivienda habitual:

Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de nueva vivienda habitual, en las condiciones establecidas reglamentariamente

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total recibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia que corresponda a la cantidad reinvertida.

Como consecuencia los artículos 21 y 36 ter de la Ley 43/1995 del Impuesto sobre Sociedades que establecen una tributación del 15% para los beneficios extraordinarios objeto de reinversión, similar a la tributación del IRPF para las ganancias a más de un año, no es necesaria la regulación especial de la anterior Ley 40/1998 del IRPF (art 36.2) para los contribuyentes personas físicas que realicen actividades económicas.